本記事は【第５回目減損会計】の記事です！！
【目次】
０．本記事の目的と説明
【本記事の目的】
「圧倒的勉強量」が必要な公認会計士受験生向けに
勉強と勉強のあいだの「スキマ時間で復習できる」ことを目的にした記事です！
【説明】
・A子さん：会計士受験生
・ゆぶろ：公認会計士
【本記事の対象者】
・減損会計について一度でも学んだことがある方
・公認会計士試験受験生
１．減損の基本原則
減損とは＝資産の収益性の低下により、投資額の回収が見込めなくなった状態
固定資産に対して、必ず何かしらの収益性をみこんで投資をしているところ
その投資額自体の回収が見込めなくなった時点で、帳簿価額も減額しようね！
という趣旨！
よって
・減損会計の対象＝固定資産
・減額範囲＝①正味売却価額、or、②使用価値のいずれか高い方
ただし、以下は対象から除外！
（理由＝他の基準で規定されているから！）
・金融資産
・ソフトウェア(市場販売目的)
・前払年金費用
２．減損の認識
結論：３ステップ
①減損の兆候
②減損を認識するかの判定
③減損の測定
以下、説明～
①減損の兆候
→問題文で与えられるので無視でOK！
一応説明すると「減損が生じている可能性があるよね、という事象」
例：その資産から生じる営業活動によるキャッシュフローが継続してマイナスとなっている状態(orなりそうな見込み)
②減損を認識するかの判定
割引前将来キャッシュフロー＜帳簿価額
これだけ！
ただし、ここの「根拠(理由)」は理論の典型論点！大丈夫ですか？なぜ割引前を使う？
不安だったらテキストへGO！！
③減損の測定
正味売却価額、or、使用価値
いずれか高い方まで減額する！
・正味売却価額＝時価-処分費用額
・使用価値＝将来キャッシュフローの現在価値(※使用後の処分価値含む)
３．減損会計における注意点！！
「使用価値」について
あくまで将来キャッシュフローは「見積もり」なので、
「将来キャッシュフローの実際値が、見積もり値から乖離してしまうリスク」
が発生すると予測される！
このリスクは、「使用価値の現在価値」を算定する必ず考慮(反映)させる！
反映させる方法としては、２つ
①将来キャッシュフローの見積もりに反映
②割引率に反映
注意点！
あくまで「使用価値」算定の場合のみ！
割引前将来キャッシュフローの算定では、このリスクの考慮は不要！！
４．共用資産
共用資産＝例えば「工場全体にかかる土地」のように複数の資産グループに寄与するもの！
ただし、のれんは除く！
共用資産に係る資産は、２つの処理方法がある
①原則法＝まず(いつも通り)各資産ごとに判定→次に共用資産を含むより大きな単位！
②例外法＝共用資産の簿価を、各資産に配分したうえで認識の判定！
５．のれん
のれん＝簿価を各資産グループに分割する！
分割のする際の「基準」＝合理的な基準であり、通常は「時価」
ゆるぶろ：「注意！あくまで、簿価を用いる点は注意！！「時価」はのれんを各資産(事業部)に分割する際の基準なだけ！！」
共用資産と２つの処理方法がある点で同様！
６． 共用資産とのれんの違い
以下の２点！
①＜原則法＞
より大きな単位で認識した場合の「減損の増加額」は、、、
・共用資産＝「正味売却価額」まで配分する
・のれん＝「簿価」まで配分する
②＜例外法＞
・共用資産＝測定された減損額は、共用資産と各資産とで、帳簿価額等の合理的な基準に基づき配分する
・のれん＝測定された減損額は、のれんに優先して配分する
７．その他
将来キャッシュフローの見積もりは
・間接的に生じる支出＝含める
・現時点で計画されていない設備の増強費用や事業再編費用＝含めない
お疲れ様でした！！
以上